时辰：2023-06-19 09:23:56
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一、弁言
最早提出财政管帐观点框架是美国财政管帐绳尺委员会(FASB)1976年所发布的《对企业财政报表方针的暂行论断》、《财政管帐和报告的观点布局：财政报表的身分及其计量》和《观点框架研讨名方针规模与寄义》等文件中(王建新，2007)。普通而言，财政管帐观点框架对全部管帐绳尺的拟定起到框架撑持感化。今朝天下良多国度都很正视财政管帐观点框架的拟定任务。马来西亚于1998年按照《财政报告法》了《财政报表列报倡议框架》。2006年马来西亚管帐绳尺理事会(MASB)53号收罗定见稿(ED53)，对《财政报表列报倡议框架》停止了订正，并终究经由历程《财政报表列报框架》，于2007年7月1日起头实行。我国至今并无真正意思上的财政管帐观点框架，但我国的根基绳尺本色上表演了一样的脚色。我国于1992年第一次《企业管帐绳尺》，基于所面临的经济环境的不时变更，我国对《企业管帐绳尺》停止严峻订正，并于2006年了《企业管帐绳尺――根基绳尺》，从2007年1月1日起头实行。本文所要会商的均为中马两国订正后的《企业管帐绳尺――根基绳尺》及《财政报表列报框架》。
二、中马财政管帐观点框架系统及内容比拟
(一)中马财政管帐观点框架系统比拟 马来西亚的《财政报表列报框架》(以下简称“框架”)共分为八个大局部共110段的内容，详细为媒介、财政报表方针、根基假定、财政报表品质特点、财政报表身分、财政报表身分简直认、财政报表身分的计量、本钱与本钱顾全的观点。而我国的《企业管帐绳尺――根基绳尺》(以下简称“根基绳尺”)分为十一章共五十条，即第一章总则、第二章管帐信息品质请求、第三章资产、第四章欠债、第五章统统者权利、第六章收人、第七章用度、第八章利润、第九章管帐计量、第十章财政管帐报告和第十一章附则。中马两国财政管帐观点框架详细内容的对应干系如(表1)。
(二)中马财政管帐报告内容比拟 本文按照中马财政管帐报告内容，别离停止比拟。
(1)“总则”与“媒介、财政报表的方针、根基假定”比拟。我国《企业管帐绳尺――根基绳尺》“总则”中，首要说起了根基绳尺的拟定按照、合用规模、财政管帐报告方针、管帐底子和管帐根基假定，大抵与马来西亚的《财政报表列报框架》第1段至第23段的内容绝对应。从全体下去看，二者在财政报表方针、财政报告操纵者方面的表述大抵不异，但也存在差别，首要表此刻：一是拟定财政管帐框架的方针。在马来西亚的“框架”媒介第1段中，指出拟定“框架”的方针在于：对马来西亚管帐绳尺理事会将来要认可的及现存的管帐绳尺的成长停止指点；对财政报表列报在操纵管帐绳尺时停止指点；对审计职员构成审计定见，以鉴定财政报表是不是遵照管帐绳尺停止指点；对财政报表操纵者在诠释财政信息时停止指点；为那些对马来西亚管帐绳尺理事会的任务感乐趣的人供给相干信息。在我国“根基绳尺”第―条指出了拟定根基绳尺的方针是“为了规范企业管帐确认、计量和报告行动，保障管帐信息品质”。二是财政管帐观点框架的法令位置。在马来西亚“框架”媒介第2段中，明白指出了《财政报表列报框架》不是管帐绳尺，对出格的计量及表露题目不停止划定，同时，“框架”不会替换详细的管帐绳尺。而在我国的“根基绳尺”第二条中指出，“根基绳尺”属于管帐绳尺系统的无机构成局部。三是管帐根基假定。马来西亚“框架”特地会商了权责产生制(第22段)及延续运营(第23段)两个根基假定，对其余的根基假定并未触及。而在我国“根基绳尺”的第五条、第六条、第七条和第八条别离论述了管帐主体、延续运营、管帐分期和货泉计量四个根基假定，同时在第九条明白了权责产生制的计量底子。四是财政报表的方针。马来西亚观点框架以特地的段落论述财政报表的方针(第12段至21段)，在第12段指出“财政报表的方针便是对企业财政状态、运营功效及财政状态变更的信息，这些信息对一系列的操纵者在作出经济决议打算时是有效的。”在我国“根基绳尺”第四条明白指出，“财政管帐报告的方针是向财政管帐报告操纵者供给与企业财政状态、运营功效和现金流量等有关的管帐信息，反应企业办理层受托义务实行环境，有助于财政管帐报告操纵者作出经济决议打算”。五是财政报表的操纵者。马来西亚在观点框架的媒介中，详细地列了然财政报表操纵者及其对信息的须要(第9至11段)，财政信息的须要者首要有投资者、雇员、存款者、供给商、主顾、政府及相干机构和社会公家。同时指出企业外部办理者在知足其外部办理须要的环境下，可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许自行决议外部额定信息供给的内容及情势，但这类信息的报告不包罗在观点框架当中。我国在“根基绳尺”的第四条中提到财政管帐报告操纵者包罗投资者、债务人、政府及其有关局部和社会公家等。对每类财政信包，操纵者的详细信息须要，并不详细地停止诠释。
(2)“管帐信息品质请求”与“财政报表品质特点”比拟。在马来西亚“框架”中说起了首要及首要的品质特点，此中首要品质特点为可懂得性、相干性、靠得住性和可比性，首要品质特点为实时性、首要性、可证实性、照实反应、本色重于情势、中立性、谨严性、完全性和不合性。同时对这些品质特点之间的干系，在该“框架”里停止了描写，照实时性对相干性和靠得住性的限定等，并且对“实在与公道的反应”停止了诠释。在我国“根基绳尺”第二章中，提到了八项品质请求，此中靠得住性、相干性、可懂得性和可比性是管帐信息的首要品质请求，是企业财政报告中所供给管帐信息应具有的根基品质特点；本色重于情势、首要性、谨严性和实时性是管帐信息的次级品质请求，是对靠得住性、相干性、可懂得性和可比性等首要品质请求的补充和完美。由上可知，中马两国在管帐信息品质请求方面都把可懂得性、相干性、靠得住性和可比性作为其首要斟酌的请求，而在次级品质请求中两国存在较大的辨别。马来西亚共有九项次级品质特点，而我国唯一四项，除说起本色重于情势、谨严性、实时性和首要性外，我国对“可证实性”、“照实反应”“中立性”、“完全性”和“不合性”均未停止论述。另外，经由历程比拟两国对管帐信息品质特点的描写，咱们可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许看到，马来西亚框架对管帐信息品质特点的描写加倍充实，条理加倍清楚，同时，在其框架中的第43至45段，对相干性与靠得住性这两个品质特点相互抵牾时应斟酌的身分停止了描写，为企业若何供给管帐信息以到达财政报表方针供给加倍合用的指点。
(3)财政报表身分比拟。两国在财政报表身分方面划定的异同首要表此刻：一是财政报表身分的内容。马来西亚在“框架”中必定了五个财政报表身分，即资产、欠债、统统者权利、收益和用度，而在我国的“根基绳尺”中界说了六个财政报表身分，即资产、欠债、统统者权利、收
入、用度和利润。两国在界说财政报表身分时，只说起资产欠债表及损益表身分，对现金流量表身分均未触及到。二是财政报表身分简直认规范。马来西亚在框架的第83段对身分的普通确认规范停止了论述，即“与该名目有关的将来的经济好处很可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许流入主体”和“该名方针本钱和代价能靠得住地计量”。同时，对将来经济好处的可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许性(第85段)、本钱及代价计量的靠得住性停止了诠释(第86段)，并且在框架中划定了资产、欠债、收益和用度四个身分简直认规范。而我国在根基绳尺中，并未对身分的普通确认规范停止表述，只是在第三章、第四章、第六章、第七章别离明白指出资产、欠债、支出和用度简直认规范。三是收益和用度的界定。马来西亚在论述收益和用度时，第一，明白了利得和丧失的界说，即利得是指那些合适收益界说，产生于企业平常运营勾当当中或以外。它表现将来经济好处的增添。而丧失是指那些合合用度界说，产生于企业平常运营勾当当中或以外。它表现将来经济好处的削减，并对利得和丧失所包罗的内容以举例的体例停止了诠释。第二，明白收益包罗了支出和利得，用度包罗了平常运营历程中产生的用度和丧失。第三，明白利得和支出、丧失与用度在本色上是不异的，是以其观点框架再不须要零丁作为―个财政报表身分。第四，利得和丧失均包罗了已完成的利得(丧失)和未完成的利得和丧失。第五，不特地设置利润身分。而我国在“根基绳尺”的第六章、第七章和第八章中，第一，明白了支出和用度的界说。“支出是企业在平常勾当中构成的、会致使统统者权利增添的、与统统者投入本钱有关的经济好处的总流入”。而“用度是指企业在平常勾当中产生的、会致使统统者权利削减的、与向统统者利润分派有关的经济好处的总流出”。同时明白了支出和用度简直认规范。第二，明白“利润是指企业在必然管帐时期的运营功效”，并对利润的构成内容停止了论述。第三，明白了利得和丧失的界说。同时对间接计入统统者权利的利得和丧失和间接计入当期利润的利得和丧失停止了分类界说。四是财政报表身分列示的体例。马来西亚“框架”中，以举例的情势罗列了资产和欠债的情势，如资产可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许是经由历程互换或经由历程了偿欠债取得的。而在我国的“根基绳尺”中，对财政身分的论述比拟简略，仅列明其界说和确认前提。在马来西亚的“框架”中提出了本钱及本钱顾全的观点(第102段至110段)，详细内容以下：一是把本钱分为财政本钱与什物本钱两种范例，财政本钱是大大都企业在编报财政报表时所接纳的。与此绝对应，在本钱顾全方面就产生了财政本钱顾全与什物本钱顾全两个观点。二是本钱顾全观点把企业的本钱与利润接洽起来。在财政本钱顾全观点下，企业只要在期末净资产的金额跨越期初净资产的金额时才算是完成了利润，财政本钱顾全凡是是以名义货泉或不变的采办力来停止计量。而在什物本钱顾全观点下，企业只要在期末什物出产能力跨越期初什物出产能力时才算是赚取了利润。两种本钱顾全观点的辨别在于什物本钱顾全要斟酌物价变更环境。三是什物本钱顾全观点请求企业操纵现行本钱的计量底子，而财政本钱保作并不请求对某种特定计量底子的操纵。在我国的“根基绳尺”中并不触及到本钱和本钱顾全的相干内容。
(4)财政报表身分计量比拟。中马两国均在“框架”中对财政报表身分计量停止了划定。从内容来看，两国所划定的计量体例略有差别。在马来西亚的“框架”中列了然四种计量体例，即汗青本钱、现行本钱、可变古代价和现值。而在我国的“根基绳尺”中列了然五种管帐计量体例，即汗青本钱、重置本钱、可变现净值、现值和公道代价。在马来西亚所划定的计量底子中不把“公道代价”归入此中，现行本钱本色上便是重置本钱。从对计量体例操纵的限定来看，马来西亚在“框架”中指出企业凡是操纵汗青本钱停止财政报表身分计量，至于对其余体例的选用并未作任何限定性划定，也便是说企业可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许按照现实环境选用其余的计量底子。而在我国的“根基绳尺”第四十三条中指出，“企业在对管帐身分停止计量时，普通该当以汗青本钱作为管帐计量的底子。法令、行政律例和企业管帐绳尺划定许可接纳其余管帐计量底子的，也可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许接纳其余管帐计量底子，但该当保障所必定的管帐身分金额可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许取得并靠得住计量。”由以上的论述可知，在我国管帐计量底子首选为汗青本钱，企业可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许按照其体环境选用其余的计量底子，可是在操纵历程中遭到限定。马来西亚不特地的段落来先容财政报告，但在“财政报表身分”中先容了资产欠债表和利润表，对现金流量表并未说起，也错误报表的合用规模停止划定。在我国的“根基绳尺”中特地以一章的情势先容财政管帐报告，并列了然财政报告的内容，同时指出了破例环境，即小企业体例的财政报表可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许不包罗现金流量表。
三、中马两国财政管帐观点框架差别阐发
(一)管帐国际化水平的影响 马来西亚早在20世纪70年月就起头局部接纳国际管帐绳尺，在其财政管帐观点框架的拟定历程中不可防止地遭到国际财政管帐观点框架的影响，从内容到体例上与国际财政管帐观点框架多有近似的地方，甚至有些内容与国际财政管帐观点框架完全不异。而我国对是不是应拟定财政管帐观点框架及若何拟定财政管帐观点框架今朝尚处于辩论当中，1992年及2006年订正的根基绳尺虽在本色上阐扬观点框架的感化，但离真正意思的观点框架还存在必然的差别。
(二)管帐法令环境的影响 我国作为―个成文法国度其法令首要表现为系统完全性、划定强迫性。作为管帐法令轨制第二条理的根基绳尺无不表现这些特点，即我国的根基绳尺具有律例式管帐观点框架的特点，同时我国的根基绳尺对详细绳尺又具有统驭的感化。而马来西亚的法令系统属于英美法系，在马来西亚的全部管帐法令系统中，1965年《公法令》及1997年《财政报告法》对其财政管帐观点框架及管帐绳尺的拟定产生了首要影响。马来西亚管帐绳尺理事会(MASB)担任拟定财政管帐观点框架及相干的管帐绳尺，但在其观点框架第2段中明白指出，观点框架不是详细的管帐绳尺错误绳尺的相干计量和表露停止划定，同时观点框架不能替换任何已由历程的管帐绳尺，便是管帐绳尺优于观点框架。因为两国的管帐法令环境差别，间接致使财政管帐观点框架的体例及内容都有所差别。
(三)经济环境的影响 中马两国同属新兴的成长中国度，两国经济在最近几年均取得了很大的成就。出格是我国鼎新开放后经济扶植所取的成就更是众目睽睽。但因为汗青缘由，我国市场经济发育水平不高，本钱市场的成长存在诸多题目，由此致使中马两国财政管帐观点框架中对财政身分的计量、财政管帐的方针等外容存在着差别。如在财政身分的计量方面，我国直至2006年才着次在根基绳尺中必定公道代价作为一种首要的计量底子，同时在相干的详细绳尺中划定了公道，代价的三个级次，并对公道代价的操纵规模停止了限定。而在马来西亚的观点框架中固然不把公道代价作为―种计量底子，但提出了“实在与公道地表述”的观点。而在本钱顾全方面，马来西亚观点框架提出了什物本钱顾全和财政本钱顾全，斟酌了价钱产生变更时若何对企业利润停止权衡。而今朝我国并无财政本钱顾全的观点，可是在《企营业公例》中表现了本钱顾全的思惟。
关头词 美国财政管帐观点框架 英国财政报告绳尺通知布告
一、财政管帐观点框架的提出
财政管帐观点框架作为一个特地术语,最初呈现于1976年12月美国财政管帐绳尺委员会发布的《财政管帐观点布局:财政报表的身分及其计量》。但系统地对财政管帐观点框架停止研讨,始于1961年建立、并起头公然出书其研讨功效――管帐研讨系列的美国管帐绳尺委员会管帐研讨部。
二、首要财政管帐观点框架的特点及诠释
(一)美国的财政管帐观点框架
美国从1987起头至2000年,前后共颁发了7 份财政管帐观点通知布告。美国CF首要的特点及进献在于:1.以方针为拟定观点框架的动身点。FASB 的这一做法,几近影响天下厥后的统统的观点框架拟定者。2.提出财政报告的方针是供给对经济决议打算有效的信息,人们简称为“决议打算有效性”。3.提出管帐信息品质特点的完全框架及其条理接洽。FASB 把“相干性”和“靠得住性”列为首要品质。4.在财政报表简直认和计量方面有首要立异。在确认方面,提出确认的四项根基规范:可界说性、可计量性、相干性和靠得住性,同时补充了对红利构成内容(首要指支出和用度)确认的补充指南。
(二)英国ASB 的财政报告绳尺通知布告
1.英国的绳尺通知布告对照FASB的观点通知布告,在布局上另有两个特点:第一,在弁言中提到产生于英国的首要管帐观点――实在与公道。通知布告以为,这一观点在英国一直处于财政报告的焦点位置,是对财政报表的终究查验。实在公道高于统统。若是公法令的划定与实在与公道的请求相抵牾,甚至可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许违背公法令。第二,对照FASB的观点通知布告,增添了财政信息的列报和对在其余报告主体中的权利的管帐处置。2.对财政报表的方针。它向泛博的财政报表信息操纵者供给:(1)单个主体的受托义务,(2)鉴定经济决议打算的信息――请求首要斟酌此后和潜伏投资者及其余操纵者对信息须要;财政报表可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许供给的信息是主体的事迹、财政状态并借以评价报告主体出产现金的潜力,评价其财政顺应能力。3.对报告主体。4.对财政报表的品质。明白提出了FASB所几回再三躲避的题目,财政报表的信息必须相干和靠得住,当二者相互排挤,须要对产生信息的体例挑选时,所挑选的体例该当是能使信息相干性最大化的体例。5.对计量题目。提出两种计量底子,即汗青本钱与现行代价。可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许对统统的资产和欠债接纳汗青本钱计量,称为汗青本钱轨制;也可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许对统统的资产和欠债接纳现行代价计量,称为现行代价轨制;也可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许对某些种别资产或欠债接纳汗青本钱计量而对另外一些种别的资产或欠债接纳现行代价计量,这称为夹杂计量轨制。
三、我国财政管帐观点框架
(一)中国CF的构成内容
首要是:管帐环境、管帐方针、管帐信息品质特点、管帐身分、管帐身分确认、管帐身分计量和报告。同时,也应充实斟酌对CF拟定产生严峻影响的管帐环境。其条理为:第一条理:首要包罗管帐环境和管帐方针;第二条理:首要包罗管帐信息的品质特点;第三条理:首要包罗管帐身分和身分简直认、计量和报告。
(二)我国特点的财政管帐观点框架
中国CF的构建应斟酌两个条理(阶段),一是抱负CF(称为“根基现实条理”);二是顺应现阶段我国国情的CF(称为“环境现实条理”)。
第一、财政管帐观点框架的拟定主体。管帐绳尺作为管帐信息出产与供给的规范是一种具有经济效果的轨制。因为管帐绳尺具有经济效果的特点,常常致使差别的好处集体出于各自好处的斟酌到场或影响管帐绳尺的拟定,从而使管帐绳尺的拟定成为一个政治化的历程或博弈。
第二、财政管帐观点框架的表现情势。基于现实的斟酌,现阶段我国CF只能内化于我国根基绳尺。但CF的现实本色与其表现情势具有自然的接洽,若以根基绳尺来揭露CF的阶段性假想,可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许致使其本色和情势的内涵抵牾。但绳尺拟定局部和学术界可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许接纳多种详细情势来减缓CF情势转换所带来的抵牾,比方订定刊行响应的“指南”和“根基绳尺讲授”,报告根基绳尺眼前所隐含的管帐理念;中国管帐学会、中国注册管帐师协会可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许印刷“根基绳尺订正的背景、重点及实在际申明”单行本,让管帐界人士懂得根基绳尺的本色性方针,增进根基绳尺方针的真正完成
(三)财政管帐观点框架的法令定位
外洋对CF的法令位置建立普通有两种情势:一种是以英美为代表的情势,CF游离于法令系统外,不具有间接的法令效率;另外一种是以澳大利亚为代表的情势,管帐绳尺规范(CF)散见于商法、公法令等法典中,或取得法令的撑持,具有法令效率。《萨班斯―奥克斯利法》促使美国的管帐拟定从法例导向向方针导向转变。在如许的背景下,FASB倡议对美国公认管帐绳尺的级次停止从头摆列,将CF文件提到详细管帐绳尺之前,作为公认管帐绳尺的第一级次,从而增强了CF的权势巨子性。我国研讨和拟定CF要注重这类趋向,并连系我国的国情,得当地建立CF的法令位置。基于我国的现实,现阶段我国的CF依然是绳尺的构成局部,具有法令效率。根基绳尺只是我国CF的过渡情势,待机会成熟此后,根基绳尺必然要转化为更合适国际老例的以描写性文件为内涵表现情势的CF。
参考文献:
因为中国与泰国绳尺拟定情势的差别，起到观点框架感化的文件也不不异。泰国财政管帐观点框架的全称为“体例与报告财政报表框架”，该框架建立了为外部操纵者体例和报告财政报表所按照的观点。但该框架在位置上不属于管帐绳尺，为非绳尺观点框架，是以错误任何特定的计量或表露题目必定规范，它的任何内容都不能代替任何详细的管帐绳尺。泰国管帐绳尺委员会理事会认可，在一些无限场所，该框架与管帐绳尺之间会有所抵牾，在产生抵牾时，该当以管帐绳尺而不是以该框架的请求为准。可是，在成长将来绳尺和复审现有绳尺的历程中，管帐绳尺委员会理事会将受该框架的指点，是以该框架与管帐绳尺之间抵牾环境的数量将跟着时辰的推移而削减。
中国将起到观点框架感化的《企业管帐绳尺——根基绳尺》归入了绳尺系统，属于绳尺式观点框架。我国的根基绳尺第三条明白划定，详细绳尺的拟定该当遵照本绳尺。可见，我国的根基绳尺更具有强迫束缚力，统驭的位置更强，是详细绳尺所必须顺从的按照，是我国境内统统企业管帐任务的绳尺。
二、财政管帐观点框架内容比拟
泰国财政管帐观点框架的内容包罗：财政报表的方针；决议财政报表的信息有效性的品质特点；构成财政报表的身分的界说、确认和计量；本钱和本钱顾全观点等。中国根基绳尺包罗：总则、管帐信息品质请求、管帐身分、管帐计量及财政管帐报告等外容。中泰两国起到观点框架感化的文件情势各不不异，内容系统也不尽不异，为了便利比拟，以IASB的观点框架内容为底子停止比拟。
（一）财政报告方针 在财政报告方针上，中泰两国的划定迥然差别。不异的地方在于两国都以为财政报告的方针是向财政管帐报告操纵者供给与企业财政状态、运营功效和现金流量等决议打算有效的信息，反应企业办理层受托义务实行环境，有助于财政管帐报告操纵者作出经济决议打算。是以，财政报告方针统筹受托义务观和决议打算有效观。差别的地方在于泰国观点框架认同管帐信息的决议打算相干性这一方针，偏重夸大决议打算有效观；而中国更夸大靠得住性，夸大靠得住性要合适受托义务观管帐方针的请求。
构建中国财政管帐观点框架势在必行
盛行天下，没法尚需完美
财政管帐观点框架（conceptual framework of financial accounting，cf）一词，最早呈现于美国财政管帐绳尺委员会（fasb）1976年12月2日发布的《对企业财政报表方针的暂行论断》、《财政管帐和报告观点布局：财政报表的身分及其计量》和《观点框架研讨名方针规模与寄义》等3个文件中。
20世纪30年月，东方国度出格是美国为了规范公家公司的管帐行动、保护本钱市场的普通次序，出台了一系列管帐绳尺，但过后人们发明各项绳尺在观点操纵、处置法式与体例上贫乏调和性，甚至相互抵牾，为此，人们愈来愈感觉有须要拟定一个观点框架以同一观点、调和抵牾和指引标的方针。fasb于1976年领先提出了“观点框架研讨名方针规模与寄义”的研讨打算，并将其研讨功效连续以“财政管帐观点通知布告”（sfac）等文件情势予以，到2000年已了《企业体例财政报告的方针》、《管帐信息的品质特点》、《企业财政报表的身分》、《非营利机构体例财政报告的方针》、《企业财政报表名目简直认和计量》、《财政报表的各类身分》、《在管帐计量中操纵现金流量信息和现值》等七个文件。随后，英国、澳大利亚、加拿大等国的管帐职业集体和iasc也对财政管帐观点框架停止了研讨，并取得了一系列功效，出格是1989年7月国际管帐绳尺委员会（iasc）发布的《体例和报告财政报表的框架》的报告，对国际管帐界产生了深远影响。
所谓观点框架，按照美国财政管帐绳尺委员会的界说，它是一个章程、一套方针与根基道理相互接洽干系的有内涵逻辑干系的系统。这个系统能指点前后一向的管帐绳尺，并指出财政管帐与财政报表的性子、感化和规模性。也便是说，观点布局是一个由相互接洽干系的方针和根基观点构成的调和不合的系统，是用来指点并评价管帐绳尺的根基现实框架。
fasb在颁发的第二号观点框架通知布告“管帐信息品质特点”的媒介中写道：观点框架是由相互干联的方针和根基观点所构成的逻辑不合的系统，这些方针和根基观点可用来指点首尾一向的绳尺，并对财政管帐和报告的性子、感化和规模性作出划定。美国fasb的观点布局，所会商的根基观点首要有管帐方针、信息品质、身分的界说与特点、身分简直认与计量。加拿大特许管帐师协会了一份名为“财政报表观点”的文告，以为财政报表观点框架的方针是描写那些指点建立和操纵通用方针管帐绳尺的观点。它所会商的观点首要有财政报表的方针、效益与本钱束缚、严峻性、信息品质、财政报表身分、确认规范、计量、公认管帐绳尺。英国的“绳尺报告”指出，建立指点对外财政报表编报的观点，首要方针是为管帐绳尺委员会拟定与检查管帐绳尺供给一个内涵不合的参考框架。它还可在出格环境下为挑选差别的管帐处置体例供给按照，所会商的观点别离是财政报表的方针、信息品质、报表身分、确认、计量、财政信息供给、报告主体。澳大利亚的“管帐观点报告”中明白申明：管帐观点报告必定了通用方针财政报告的编报所必须遵照的根基观点，即它们间接被财政报告实务所遵照，而不象其余国度，观点通知布告只是现实，经由历程评价、指引管帐绳尺来间接影响管帐实务。这份观点报告会商的内容包罗财政报告的方针、信息品质、身分的界说与确认、计量、财政信息的列报。葛家澍，刘峰综合其余国度研讨的观点框架，以为财政框架观点布局本色上是由一些财政管帐最为根基的观点所构成，它们相互接洽干系，构成一个完全的框架系统，方针在于指点框架绳尺的拟定或操纵。
普通以为美国fasb的sfacs最能代表观点框架名目。但国际管帐绳尺理事会（iasb）、英国管帐绳尺理事会（asb）、加拿大注册管帐师会（cica）和澳大利亚管帐绳尺委员会（aasb）也都了各自的观点框架，只是称号不完全不异：
1、国际管帐绳尺理事会（iasb）的观点框架称为《财政报表的编报框架》（framework for the preparation and presentation of financial statements，iasb framework） .
2、英国管帐绳尺委员会（asb）的观点框架称为《财政报告绳尺通知布告》（statement of principles for financial reporting）。
3、加拿大注册管帐师会（cica）称为“普通管帐”（general accounting），分为：“财政管帐观点”（financial statement concepts）61段和“财政报表体例的普通绳尺”（general standards of financial statement presentation）12段两局部。
4、澳大利亚管帐绳尺委员会（aasb）称为《管帐观点通知布告》（statements of accounting concepts， sacs）共4份，但也简称为“观点框架”（conceptual framework）。
固然列国对财政管帐观点框架称号不尽不合，但其本色是不异的，即都是对财政管帐和管帐绳尺拟定历程中触及的一些根基观点停止研讨，借以更好地指点管帐绳尺的拟定或管帐实务，为其供给一个更不合的观点底子，并作为评价既有管帐绳尺品质的一个首要规范，指点成长新管帐绳尺。详细而言，这些观点框架在很多方面存在着个性。
第一，在观点框架的称号上，美国等国度把观点框架称为“财政管帐观点框架”，加拿大称其为“财政报告观点框架”，国际管帐绳尺委员会称其为“编报财政报表观点框架”，英国则称其为“财政报告观点”。称号固然差别，但这些观点框架都与企业财政报告信息简直认、计量与表露有关。
第二，列国管帐界对财政信息操纵者及其所须要的信息题方针熟悉固然不完全不异，但大局部国度或管帐构造都把投资者、债务人及其投资、信贷决议打算的信息须要作为财政报告的首要方针。
第三，在“安稳事务”之前，仿佛愈来愈多的国度或管帐构造对财政信息品质特点的请求从“实在性”的“公道性”转向“决议打算有效性”。这一观点的转变将致使对传统单一的管帐情势停止批改。在将来的财政报告中，差别的计量规范和计量属性可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许相互连系。
第四，很多国度和管帐构造都把观点框架作为一份（或一系列）零丁的管帐文件而与管帐绳尺分隔。观点框架首要评价现有的绳尺并指点新绳尺的拟定。在普通环境下，它并不用来间接规范管帐实务。是以，绝大局部国度或管帐构造都把观点框架置于管帐绳尺系统以外，以便在阐扬对管帐绳尺的指点感化时，对峙观点框架自身的自力性和矫捷性。
可是必须认可，迄今为止，天下上至今还不一份权势巨子的观点框架可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许充实地指点财政管帐和财政信息表露绳尺的拟定任务，很多管帐与财政信息表露题目只能办事论事地加以处置。人们常常按照自身的观点框架对有关管帐题目停止攻讦，而没法就很多根基题目告竣共鸣。因为财政管帐信息的操纵者和他们所须要的信息还存在着较大的不用定性，统统的观点框架固然都列示了很多现有的和潜伏的操纵者及其所须要的信息，但对财政管帐报告应知足哪些特定操纵者的须要或哪些方面的信息须要，还未告竣不合定见。有关管帐报表身分简直认、计量和表露题目等也悬而未决。总之，观点框架固然在指点管帐绳尺拟定、增进财政报告现实与管帐实务的成长方面起着主动的感化，但它自身另有待进一步完美。
行动盘跚，不减众人佳誉
财政管帐观点框架是由多少申明财政管帐并为财政管帐所操纵的根基观点所构成的现实系统，是指点和评价管帐绳尺的现实按照。普通以为，东方列国对财政管帐观点框架的研讨始于20世纪的70年月。在此之前，不管是美国仍是东方其余发财国度拟定管帐绳尺的现实按照，首要来历于管帐职业集体及一些闻名管帐学家的有关专题研讨报告。可是，进入70年月此后，传统的管帐现实观点遭到了严峻的打击。缘由是：
（1）传统的管帐现实观点较着掉队于客观经济情势的成长变更。70年月此后，美国等东方国度的经济糊口中呈现了很多新事物，给管帐实务提出了很多新的课题，如企业吞并、融资租赁、物价变更影响和国际结算等。是以，火急须要很多新的管帐手艺体例和新的管帐绳尺。
（2）传统的财政管帐现实偏重于描写性，贫乏一套首尾一向的现实框架。如许，与管帐绳尺有关的一些首要的管帐文献常常观点不一，甚至于相互抵牾，从而致使管帐实务的紊乱，和管帐信息操纵者对管帐绳尺和财政报告的峻厉攻讦。恰是为领会决经济环境的成长变更给管帐实务带来的新题目，改正管帐实务中处置法式和处置体例上的不不合或呈现的不合，为进一步成长管帐绳尺供给一个具有充实压服力的现实按照， fasb于20世纪70年月中期领先睁开对财政管帐观点框架的研讨，并将其研讨功效连续以《财政管帐观点通知布告》等文件情势予以。随后，英国、澳大利亚、加拿大等国的管帐职业集体和iasc也都前后对财政管帐观点框架停止了研讨，并了一系列论述财政管帐观点框架的首要文件和报告。
固然如斯，那时管帐现实界和实务界遍及以为，财政管帐观点框架在建立和完美管帐绳尺历程中具有很是首要的感化：
第一，可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许对峙管帐绳尺相干文件和内涵逻辑的不合性，防止差别绳尺之间的抵牾或抵牾，保障管帐绳尺系统的完全性和周密性。
第二，能削减绳尺拟定历程中因为小我偏好或差别学派之间的“门户之见”，和“主座意志”等各类报酬身分所带来的倒霉影响，从而保障管帐绳尺的迷信性。
第三，可用来评价已的管帐绳尺，既可据以对原绳尺做出订正和完美，给新管帐绳尺的拟定指明标的方针，并且还填补绳尺中的某些缺点，对严峻管帐题方针处置供给现实上的撑持。
第四，有助于管帐信息操纵者更好地懂得财政报告所供给信息的方针、内容、性子和规模性，使其能据以做出得当的阐发鉴定和准确的运营决议打算。
第五，经由历程财政管帐观点框架的研讨，既可充实必定传统管帐现实中依然合用的公道局部，又能实时揭示社会经济环境变更环境下管帐现实研讨的最新功效，从而不时地鞭策管帐现实研讨向纵深成长。
在这些高度评价观点框架的文献中，以fasb的观点最具代表性，fasb以为观点框架首要在以下方面阐扬首要的感化：①它可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许为管帐绳尺拟定机构在拟定和评价管帐绳尺时供给指南，以保障管帐绳尺的一向性和系统性。②在贫乏权势巨子性文件的环境下，它可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许为人们阐发新的或正在呈现的财政管帐和报告题目供给参考按照。③在体例财政信息时，为管帐职员停止职业鉴定供给现实按照。④因为观点框架可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许增进管帐绳尺的一向性与管帐实务的公道性，它可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许前进财政报表的可比性，增进操纵者对财政报表的领会并增强操纵者的决议信念。
总之，观点框架是管帐现实与实务无机连系的一个典型。一方面，观点框架的很多内容来历于对现实的归结、总结，对现实具有指点感化；另外一方面，对管帐现实来讲，观点框架比拟详细，具有更强的可操纵性，是以成为现实与现实的对峙点。
比拟列国成长观点框架名方针汗青，财政管帐观点框架在这些国度管帐规范系统的成长中所阐扬的感化可大抵总结以下：
第一，可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许对峙管帐绳尺相干文件和内涵逻辑一向性，削减差别绳尺之间的不不合或抵牾，限定实务中不异买卖的多种处置体例和法式，前进管帐绳尺的规范化。
第二，可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许赞助管帐信息操纵者更好地懂得财政报告所供给信息的方针、内容、性子，据以做出得当的阐发鉴定和准确的运营决议打算。
第三，可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许给管帐绳尺的拟定及严峻管帐题方针处置供给标的方针，并且，它还能削减绳尺拟定历程中的小我标的方针，抵抗差别好处集体的政治压力。
第四，无益于管帐现实的阐扬光大和观点更新。观点框架既充实必定了传统框架现实中可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许延续合用的公道局部，又尽力反应社会经济环境变更环境下管帐现实或根基观点的响应转变与成长。
登岸中国，终成局势所趋
我国对管帐绳尺的遍及先容和遍及辩论始于20世纪70年月末80年月初。出格是近十年，《企业管帐绳尺》、《企业管帐轨制》和一系列详细管帐绳尺的发布和实行，使我国的管帐规范在管帐身分界说、管帐身分简直认和计量、财政报告系统等严峻方面根基完成了与国际管帐老例的不合或调和。固然如斯，笔者以为就今朝我国已的管帐绳尺或管帐轨制，出格是《企业管帐绳尺》（1992）和《企业管帐轨制》（2001）来看，因为自身存在贫乏松散的现实底子、未构成周密的逻辑系统、贫乏遍及的合用性、观点框架与管帐绳尺的功效混用等题目，还不能承当起财政管帐观点框架的功效义务，并且也不合适国际上普通将观点框架零丁拟定发布的通行做法。为此，我国有须要将管帐的根基观点从绳尺或轨制平分手出来，自力地拟定并发布财政管帐观点框架。
中国插手wto此后，市场的开放、非轻视和公道商业绳尺的实行等带来经济商业的高度自在化，使管帐面临的环境加倍自在、开放和庞杂。中国将进一步融入到市场经济的国际大师庭中，公道、诚信等将成为市场经济运转的必备法例，中国经济将成为天下经济的一局部。插手天下商业构造此后，以往鞭策中国管帐国际化的身分，将以新的气力和新的体例，阐扬更大的感化，同时，它使中国管帐国际调和面临更深刻的挑衅。用一个既具有中国特点又合适国际老例的财政管帐观点框架来指点和规范我国管帐绳尺的拟定已是局势所趋。
财政管帐观点框架最早是由美国财政管帐绳尺委员会（fasb）提出的，指一个由相互接洽的方针和根基绳尺构成的有内涵逻辑性的系统。这个系统能致使前后不合的管帐绳尺，并指出财政管帐与财政报表的性子、感化和规模性。自1973年美国注册管帐师协会建立的由罗伯特。特鲁布罗德担任的 “财政报表研讨小组”，颁发《财政报表的方针》的研讨报告以来，在此底子上，fasb已连续了7辑财政管帐观点通知布告（sfac），内容触及管帐方针、管帐身分、管帐信息品质特点、管帐确认与计量等。今朝，英国、澳大利亚、加拿大等东方发财国度也都建立了各自的财政管帐观点框架。固然称号不尽不合，但其本色是不异的，即都是对财政管帐和管帐绳尺拟定历程中触及的一些根基观点停止研讨，借以更好地指点管帐绳尺的拟定或管帐实务，为其供给一个更不合的观点底子，并作为评价既有管帐绳尺品质的一个首要规范，指点成长新管帐绳尺。可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许说，古代东方管帐现实研讨是以财政管帐观点框架为中心的。在国际管帐趋同的明天，列国管帐绳尺的拟定，必须奠基在大抵不异的观点底子之上，不然观点底子不不合将给管帐绳尺和管帐的国际化带来诸多妨碍。而我国正处在管帐绳尺扶植和管帐现实完美的最好时期，是以，尽快构建和完美我国的财政管帐观点框架乃燃眉之急。
1、是我国管帐现实和实务成长的内涵请求。管帐现实作为一个现实系统，该当具有一个包罗方针、绳尺、身分和请求在内的逻辑不合的焦点子系统。它反应管帐现实的研讨功效，并指点管帐现实，该当具有较高的权势巨子性和不变性。
2、我国的管帐绳尺存在缺点，还难以担此重担。我国对财政报表的请求散见于绳尺、轨制和相干律例中，贫乏系统性。并且我国的根基管帐绳尺是1992年拟定的，还带着打算经济系统体例的影响，与16项详细管帐绳尺所操纵的根基观点和绳尺也不调和。是以，将根基的观点、绳尺等归入cf保障其绝对不变性，并在拟定详细绳尺时与之对峙不合是更好的挑选。
3、合适国际管帐规范趋同的大趋向。管帐国际化已是局势所趋，为了增强可比性，作为财政管帐底子的根基观点和绳尺等首当其冲该当完成与国际老例的调和。各发财国度都已建立了较为完全的cf，我国也该当鉴戒其胜利履历，尽快构建起财政管帐根基题方针系统框架，这是我国管帐国际化历程的首要步骤。
一、 财政管帐观点框架的观点界定及感化
1.1 财政管帐观点框架的观点界定
财政管帐观点框架(Conceptual Framework of Financial Accounting,简称CF)一词,最早是由美国财政管帐绳尺委员会(FASB)于1976年提出的,界说为:CF是由相互接洽干系的方针和与方针慎密接洽的其余根基观点所构成的具有逻辑性的现实系统,这个系统能产生前后不合的管帐绳尺,并指出财政管帐与财政报表的性子、感化和规模性,申明管帐的方针和企图。我国闻名管帐学家吴水澎传授以为:CF是由一系列相互相干的管帐根基观点所构成的一个调和不合的系统,旨在为成长和完美管帐绳尺供给须要的现实指点。
细心阐发以上两种观点,咱们不难发明它们并不本色的辨别。综合来讲,财政管帐观点框架是以管帐方针为动身点,由多少个相干的根基观点构成的布局清楚、条理清楚的现实系统,旨在指点和评价管帐绳尺的拟定与实行,是管帐成长的现实底子。
1.2财政管帐观点框架的感化
财政管帐观点框架在天下各发财地域取得了疾速的成长,列国都在主动的建立和完美中,是以可知其在管帐系统中的无足轻重的感化。
(1)为拟定管帐绳尺供给现实指点按照;
(2)可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许评价管帐绳尺的实行效果;
(3)为管帐系统的成长供给调和不合的环境,防止呈现抵牾、反复;
(4)无益于管帐信息操纵者更好的懂得财政报表的性子、感化,能得当的做出经济决议打算;
(5)可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许节流拟定管帐绳尺的本钱。
二、我国构建财政管帐观点框架的须要性
自从插手WTO后,我国国际化历程不时加速,经济与天下接轨,但在管帐系统方面,因为还未建立财政管帐观点框架,管帐的成长遭到障碍,是以应按照我国详细的管帐现实,建立和完美合适于中国的财政管帐观点框架。
(1)构建财政管帐观点框架是我国管帐现实与现实的内涵请求
我国管帐现实在现实历程中不很好的阐扬指点感化,即现实与现实摆脱。要处置这一题目,就必须要有一个指点管帐现实成长标的方针的系统,充实论述和详细申明管帐现实,在现实中增强管帐信息操纵者对财政报表的懂得。
(2)构建财政管帐观点框架是管帐国际化的殊途同归
经济环球化的同时伴跟着管帐的国际化。财政管帐观点框架在天下发财国度已取得遍及操纵,国际管帐规范趋同已是局势所趋,中国该当紧跟国际步调,主动稳当地停止管帐的国际调和,终究与天下列国管帐界一路完成管帐的国际化。
(3)构建财政管帐观点框架是拟定我国管帐绳尺的必然请求
今朝,我国管帐绳尺有很多的缺点。根基管帐绳尺与详细绳尺之间贫乏了了的边界;对财政报表的请求多见于绳尺、轨制和相干律例中,贫乏针对性;绳尺中管帐信息品质特点之间贫乏清楚的条理干系,这些都障碍了管帐绳尺应有的感化,以是须要建立财政管帐观点框架。
三、我国财政管帐观点框架近况阐发
跟着外部经济环境的不时变更,我国管帐随的地方于鼎新时期,这时期须要一个完全的的管帐现实系统来指点管帐绳尺的拟定标的方针,评价管帐绳尺的实行。2006年2月15日,财政部了由1个根基绳尺和38项详细绳尺构成的完全的管帐绳尺系统(此中详细绳尺按照根基绳尺拟定,根基绳尺在我国管帐绳尺系统中处于最高位置),宣布我国管帐绳尺系统扶植进入一个加速成长的新阶段。
固然根基绳尺与财政管帐观点框架在指点绳尺拟定下面有必然的近似的地方,可是二者不管是从内容、感化,仍是从性子、情势下去讲,都有很大的辨别,根基绳尺并不能充任财政管帐观点框架,以是说,我国真正意思上的财政管帐观点框架并未建立。跟着经济环球一体化,跨国买卖慢慢成为一种支流,引进接收本国本钱、充实操纵本国本钱成为一种新的合作力,构建财政管帐观点框架、增强管帐立异、加速管帐国际化步调是晋升这类合作力的须要前提。我国插手WTO后,与天下经济的接洽不时增强,这也须要构建一个既合适我国国情又反应国际化历程的财政管帐观点框架。
四、构建我国财政管帐观点框架的倡议
财政管帐观点框架是我国管帐成长到必然阶段的必然产品,在构建财政管帐观点框架的历程中,咱们可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许鉴戒发财国度的履历,连系我国详细管帐真相,斟酌以下几条倡议:
(1)准确鉴戒外洋履历
外洋一些发财国度,比方美国、英国、德国等都已建立了一套成熟的财政管帐观点框架系统。我国可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许在安身中国国情,鉴戒外洋履历、经历的同时,充实斟酌我国管帐环境的特点,构建合适我国国情的财政管帐观点框架。
(2)慢慢拟定财政管帐观点框架,不要稳扎稳打
事物的成长都履历必然的阶段,财政管帐观点框架的构成也须要必然的历程,不可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许一挥而就。
(3)有系统性、完全性
财政管帐观点框架是一个现实系统,应包罗统统的身分,以是要构建内容周密、完全的财政管帐观点框架。
参考文献:
20世纪70年月中期以来，财政管帐观点框架的研讨成为东方管帐现实研讨的主旋律，并对管帐绳尺的拟定和订正任务产生了主动的影响。鼎新开放之初的中国在引进国际管帐老例的同时，也鉴戒东方的财政管帐观点框架，针对我国那时的国情，建立了具有中国特点的财政管帐观点框架――企业管帐绳尺。本文就此后在我国构建财政管帐观点框架题目，提出自身的一些假想。
一、财政管帐观点框架的涵义
财政管帐观点框架，也称财政管帐观点布局（Conceptual Framework of Financial Accounting，CF），是一套把方针和有接洽干系的根基观点联络起来的凝结系统，是用来指点并评价管帐绳尺的根基现实框架，方针在于指点管帐绳尺的拟定与操纵。其特地术语最早呈现于美国财政管帐绳尺委员会（FASB）1976年12月2日发布的《对企业财政报表方针的暂行论断》、《财政管帐和报告观点布局：财政报表的身分及其计量》和《观点框架研讨名方针规模与涵义》等三个文件中。
二、外洋财政管帐观点框架的研讨近况
今朝，各个国度和国际管帐绳尺委员会都在研讨财政管帐观点布局。按照FASB的诠释：观点布局一项章程，是一个具有相互接洽的方针和根基绳尺的首尾一向的系统，它应致使相互不合的管帐绳尺的产生，并划定财政管帐和财政报告的性子、功效及规模。其内容首要包罗：（1）确认财政管帐和财政报告方针；（2）对财政报表身分作出界说；（3）评价财政管帐和管帐信息品质特点；（4）处置若何对财政报表身分简直认、计量和报告；（5）阐发某些严峻财政管帐题目。
加拿大特许管帐师协会了一份名为“财政报表观点”的文告。该文告以为，财政报表观点的方针是描写那些指点建立和操纵通用方针管帐绳尺的观点。它所会商的观点首要有财政报表的方针、效益与本钱束缚、严峻性、信息品质、财政报表身分、确认规范、计量、公认管帐绳尺等。
英国管帐绳尺委员会的“绳尺报告”与美国FASB相近似。该报告的第一段作以下界定：绳尺报告建立了指点对外财政报表编报的观点，其首要方针是为管帐绳尺委员会拟定与检查管帐绳尺，供给一个内涵不合的参考框架。它还可在出格环境下为挑选差别的管帐处置体例供给按照。
澳大利亚的近似文件称为“管帐观点报告”。与上述国度的观点布局差别的地方在于，澳大利亚的这份文告在其媒介局部明白申明；管帐观点报告必定了通用方针财政报告的编报所必需遵照的根基观点。即：它们间接被财政报告实务所遵照，而不像上述国度那样，经由历程影响管帐绳尺来间接影响管帐实务。固然，澳大利亚的这份文告另有一个差别的地方，便是：夸大管帐绳尺是观点报告的补充，在出格的环境下，绳尺可转变观点报告的请求，当绳尺与观点报告产生抵牾时，绳尺具有优先权。
综观东方列国现有的财政管帐观点框架，对管帐绳尺的拟定者、管帐报表的体例者和操纵者和审计职员等，无疑是一份很是成心思的文件。但咱们也该当看到，财政管帐观点框架并不是全能的：一方面它不能处置统统的管帐题目，因为观点自身必然要遭到懂得力的影响，环境身分偶然也影响特定的某项详细管帐绳尺，并且观点自身也会因为如许或那样的缘由产生变更；另外一方面财政管帐观点布局自身也不是精美绝伦，仍存在不少缺点。
三、构建我国财政管帐观点框架的假想
（一）构建我国财政管帐观点框架的缘由
我国对管帐绳尺的遍及先容和遍及辩论始于20世纪70年月末80年月初，《企业管帐绳尺》、《企业管帐轨制》和一系列详细管帐绳尺的发布和实行，使我国的管帐绳尺在严峻方面根基完成了与国际管帐老例的不合或调和。固然如斯，我以为今朝我国已的管帐绳尺或管帐轨制，存在还不构成周密的逻辑系统、贫乏遍及的合用性、观点框架与管帐绳尺的功效混用等题目，还不能承当起财政管帐观点框架的功效义务，并且也不合适国际上普通将观点框架零丁拟定发布的通行做法。为此，我国有须要将管帐的根基观点从绳尺或轨制平分手出来，自力地拟定并发布财政管帐观点框架。
（二）构建我国财政管帐观点框架的根基绳尺
构建财政管帐观点框架干系到我国管帐将来根基走向和其经济功效阐扬黑白的大事，该当遵照以下绳尺：
1.全体性绳尺。即事前上要有一个全体假想，包罗财政管帐观点框架的构成内容和条理干系，财政管帐观点框架拟定的构造、法式、日程支配和预期到达的阶段方针和终究方针。
2.不合性绳尺。即财政管帐观点框架各局部之间应对峙周密的逻辑性、调和性、同一性，防止观点上的抵牾，使之成为一个无机的观点系统。
3.态度中立绳尺。在构建我国财政管帐观点框架时，要对峙不偏不倚，对峙中立性，不标的方针任何一方好处集体。
4.超前性绳尺。财政管帐观点框架要为此后成长管帐绳尺供给指南，其自身必然在对今朝和将来必然时期的管帐环境的客观掌握的底子上对峙得当的超前性，出格是在我国经济正处于敏捷成长变更的低级阶段，更是如斯。
5.国际化绳尺。管帐国际化是国际经济一体化的请求，为完成我国经济与天下经济的接轨，财政管帐观点框架的拟定应表现管帐国际化的趋向，尽可以或许或许或许或许在根基观点、绳尺上与国际管帐对峙不合。
（三）我国财政管帐观点框架的条理和根基内容
连系我国国情，我以为我国的财政管帐观点框架可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许分为三个条理：第一条理首要包罗管帐方针、管帐工具和管帐假定三项内容；第二条理首要包罗三局部内容，即管帐身分、管帐信息品质特点和管帐核算的普通绳尺；第三条理包罗管帐身分简直认、计量、记实与财政报告四局部内容。
以是我国的财政管帐观点框架可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许包罗以下内容：（1）绪论。详细包罗拟定 主旨、合用背景和规模，财政管帐方针，财政管帐与报表的性子、感化和规模性等。（2）财政管帐根基假定和核算绳尺。（3）财政管帐身分的界说。（4）财政管帐信息的品质特点。（5）财政管帐身分简直认、计量和记实。（6）财政报告。
（四）我国财政管帐观点框架的称号
建立我国的“财政管帐观点框架”现实是须要的，但称号是不是有须要也叫“财政管帐观点框架”？仍是依然相沿本来的“根基管帐绳尺”？我以为二者都不合适，缘由是：（1）“财政管帐观点框架”的称号不合适我国国情，对大都国人来讲其寄义太深奥。（2）“根基管帐绳尺”的称号寄义太含糊，倒霉于人们懂得其内涵的功效和性子，人们很轻易混合它与详细管帐绳尺的干系。对“财政管帐观点框架”的称号该当既浅近易懂，又能反应出它的本色，比方可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许称其为“管帐绳尺现实”、“管帐绳尺的根基现实”、“管帐绳尺的框架现实”等，这类的称号有三个特点：（1）浅近易懂；（2）能反应财政管帐观点框架的本色：一种现实；（3）能揭露它与管帐绳尺的干系：指点与被指点，现实与现实的干系。
基于上述，我小我提出了建立我国财政管帐观点框架系统的一些设法，至于是不是可行，尚需颠末现实的查验。（作者单元：凤庆县审计局）
参考文献：
[1]葛家澍 “对市场经济前提下管帐现实和体例的多少根基观点”，财会月刊1995，（2）
中图分类号：DF436 文献标识码：A
1 财政管帐观点框架的感化
1.1 为拟定管帐绳尺供给现实底子。财政管帐观点框架常被当作是“拟定绳尺的绳尺”，为拟定管帐绳尺供给现实底子。观点框架可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许赞助绳尺拟定机构成长此后的管帐绳尺和复议现有的管帐绳尺，促使绳尺拟定机构对峙有关绳尺文件的内涵逻辑不合性，削减或防止差别绳尺之间的抵牾或抵牾，保障管帐绳尺系统的完全性和周密性。
1.2 指点管帐绳尺的拟定。有了财政管帐观点框架,管帐绳尺的拟定就有了标的方针。不然,管帐绳尺的拟定必将致使各个好处集体的攻讦、甚至求全谴责管帐绳尺的成长贫乏明白的方针和主旨。
1.3 在贫乏管帐绳尺的规模内起到根基的规范感化。普通环境下，详细的管帐绳尺用来指点和规范管帐实务与操纵，观点框架不处置实务题方针间接按照，但财政管帐观点框架因为其具有的前瞻性，可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许为人们阐发新的或正在呈现的财政管帐题目供给参考，为管帐职员停止职业鉴定供给现实按照。
1.4 节俭绳尺的拟定本钱及实在行的买卖用度。财政管帐观点框架的存在，为管帐绳尺的拟定供给了一个不合的观点底子，使得管帐绳尺的拟定可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许对峙一种杰出的“惯性”，可促使构成内涵逻辑松散的管帐绳尺系统,节俭绳尺的拟定本钱,防止因“救火式”的绳尺拟定体例走“弯路”而引发不须要的本钱拟定支出。
1.5 有助于增强财政报表的可懂得性。财政管帐观点框架的存在“,可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许致使前后一向的管帐绳尺,并指出财政管帐和财政报表的性子、感化与规模性”。管帐信息操纵者，出格那些非专业人士，经由历程进修归结综合性强、粗线条的财政管帐观点框架，可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许更充实、更周全地懂得财政报表通报的信息，更有效地操纵管帐信息做出得当的阐发鉴定和准确的经济决议打算。
2 我国现阶段财政管帐观点框架的首要内容我国至今还不提出“财政管帐观点框架”这一详细的观点，但在相干的规章轨制中已有所表现。出格是财政部于2006年2月15日了由1项根基绳尺与38项详细绳尺构成的完全的企业管帐绳尺系统。《企业管帐绳尺――根基绳尺》（以下简称根基绳尺）在全部企业管帐绳尺系统中属于最高条理，对各项详细管帐绳尺起着统驭感化。新根基绳尺首要从根基假定、管帐方针、管帐信息品质请求、管帐身分及其确认、管帐计量、财政报告等六方面表现出财政管帐观点框架的首要内容。
3 我国现阶段财政管帐观点框架的贫乏新根基绳尺的拟定与实行被视为构建我国财政管帐观点框架的一项阶段性功效。可是其也存在贫乏的地方：（1）对管帐计量的划定贫乏本色内容，没法指点详细绳尺的拟定。比方新根基绳尺对管帐计量属性的划定：“企业在对管帐身分停止计量时，普通该当接纳汗青本钱，接纳重置本钱、可变现净值、现值、公道代价计量的，该当保障所必定的管帐身分金额可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许取得并靠得住计量。”新的根基绳尺提出了5种计量属性，可是并不明白每种计量属性的操纵前提，对计量属性的操纵前提贫乏规范，将致使在有关详细绳尺的拟定历程中，对计量属性的选用呈现必然的随便性。（2）财政信息的列报中未对表露作详细划定。财政报告包罗财政报表、报表附注和其余财政报告。此中，财政报表是经由历程管帐身分简直认和计量取得的，报表附注和其余信息属于表露的规模。确认和表露都是财政报告的表述体例，可是作为我国现阶段财政管帐观点框架的新的根基绳尺对表露的存眷还不够，并未对表露的题目做出详细的划定。另外，对报表的编列体例、体例按照及归并报表的界说、个体报表与归并报表的干系等题目在订正后的绳尺中不触及。固然会有详细报表绳尺对这些题目停止论述，可是财政报表作为财政管帐的最首要局部，以上题目该当在根基绳尺中停止绳尺性、观点性的划定。
4 构建我国财政管帐观点框架的倡议
4.1 构建我国财政管帐观点框架应遵照的绳尺。第一，完美性绳尺。构建我国财政管帐观点框架时，要从全体上掌握应包罗哪些观点身分，别离为几个条理，若何停止系统归类，应尽可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许地保障观点框架根基内容的系统、周全和完全。第二，态度中立绳尺。在构建我国财政管帐观点框架时，要对峙不偏不倚，对峙中立性绳尺，不标的方针任何一方好处集体。第三，绝对不变性绳尺。财政管帐观点框架属于规范性文件，要尽可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许不变，防止常常点窜和变更，为对峙不变性，观点框架的内容可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许斟酌有必然的超前性。第四，国际化绳尺。管帐是一种国际通用说话，管帐国际化是社会成长的必然趋向。作为管帐绳尺现实按照的观点框架，也应向国际化标的方针尽力，增强管帐信息的可比性，同时连系斟酌我国的国情和特点。
4.2 加大管帐底子现实研讨力度。我国现阶段构建观点框架挑选“两步走”的情势转换战略，而非一步到位，其底子瓶颈在于观点框架现实研讨的贫乏。为此，现实界要加大研讨力度，主动追求合适我国管帐环境的观点框架。绳尺拟定局部应主动鞭策相干现实研讨的公然会商，在慢慢研讨的底子上构成响应的备忘录，有序推动观点框架的现实研讨，为构成配合的管帐理念奠基坚固的现实底子。在此底子大将上述研讨功效加以集合整合，构成中国的观点框架草案。随后构造专家、学者、政府局部、业内助士就草案睁开深切交换与对话，构成观点框架的收罗定见稿。最初，就收罗定见稿遍及收罗各方定见，终究构成合适中国管帐环境的观点框架。
4.3 正视订正的静态化。因为观点框架现实研讨的贫乏，我国根基绳尺的订正不可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许一挥而就。要更好地阐扬其观点框架的本色性感化，根基绳尺必须跟着观点框架现实研讨的成长和管帐共鸣的渐次构成停止主动的订正。当观点框架现实研讨取得周全冲破时，能力够或许或许或许或许或许或许完成第二步转换--出台观点框架现实性权势巨子文件。
参考文献
关头词 财政管帐观点框架 管帐假定 管帐身分简直认与计量
FASB在第二号的观点通知布告的媒介中将财政管帐观点框架界说为：观点布局是由相互干联的方针和根基观点所构成的逻辑不合的系统，这些方针和根基观点可用来指点首尾不合的绳尺，并对财政管帐和报告的性子、感化和规模性作出划定。财政管帐观点框架是一个章程，是一套方针和根基观点相互接洽干系的有内涵逻辑性的干系。
一、以财政管帐方针为逻辑动身点
逻辑动身点是构建一套现实系统的动身点，认清财政管帐观点框架现实系统的逻辑动身点，对构建我国财政管帐观点框架具有决议性感化，并且，逻辑动身点接洽和贯串全部财政管帐观点框架，该当尽可以或许或许或许或许明白和单一，以期可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许更好的指点全部观点框架的构建和利于绳尺的指点与挑选。今朝，我国财政管帐观点框架应以财政管帐方针作为逻辑动身点。因为财政管帐方针与其余现实规模有着很是紧密亲密的接洽。财政管帐方针该当表现管帐环境的请求，决议管帐工具，反应管帐本色。在构建我国财政管帐观点框架的历程中，应按照我国管帐信息操纵者对管帐信息的须要、按照我国的管帐环境等拟定具有我国特点的财政管帐方针。此后，我国的财政管帐方针该当是为办理型投资者供给实在靠得住的财政管帐信息。我国的财政管帐方针具有出格性：财政管帐方针介于受托义务和决议打算有效之间，可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许称之为“双方针论”，即，中国特点的财政管帐方针：夸大受托义务，统筹决议打算有效。
二、以管帐信息品质特点为前提
按照财政管帐方针的差别，管帐信息品质特点也是存在辨别和偏重点的。当以决议打算有效作为财政管帐方针时，管帐信息的着眼点是报表有效，即管帐信息的品质特点偏重于相干性，其可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许很好的揭露企业此后和将来的信息；当以受托义务作为财政管帐方针时，管帐信息的着眼点是全体有效，即管帐信息品质特点偏重于靠得住性，如汗青本钱，可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许反应企业曩昔的环境。对管帐信息精准性的请求，前者许可误差，尔后者则请求精准靠得住，即恍惚的切确和切确的恍惚。对我国特点的信息品质特点：靠得住性重于相干性。基于我国财政管帐的方针首要是夸大财政报告的受托义务实行环境，其次才是决议打算有效性。是以，响应的我国的信息品质特点应夸大客观、实在，即：靠得住性是我国财政管帐观点框架的最首要的信息品质特点，其次才是相干性。我国今朝本钱市场还不完美、响应的律例和政策还未健全，管帐造假很是遍及，信息失真也很严峻。面临这类环境，对管帐信息靠得住性的请求也就加倍激烈。
三、以管帐假定为底子
建立财政管帐的四项根基假定，为财政管帐方针的完成缔造了前提。财政报表的根基假定与财政管帐方针是相互限定、互为前提的。管帐主体假定设定了管帐核算的空间规模是将差别管帐主体产生的经济营业辨别隔来，同时将管帐主体与其统统者辨别隔来；延续运营和管帐分期两项假定为管帐主体实时向管帐信息操纵者供给其所需的信息缔造了前提，也在此底子上构成了一系列公道的管帐处置体例和法式；而货泉计量假定则是限定了管帐核算的工具，即只能用货泉计量的经济勾当，同时也使信息操纵者对企业停止综合评价成了可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许。是以可知，该当把管帐假定作为财政管帐观点框架的底子。固然跟着经济环境的变更，我国正受着来自电子商务、假造企业等买卖体例的差别水平的挑衅，可是其成长还不成熟，传统买卖仍占支流。在以四项管帐假定为底子的同时，对出格的管帐环境身分，在界定管帐的根基假定时该当得当斟酌。
四、财政管帐观点框架的主体--管帐身分确认与计量
在管帐现实中，确认是一个遍及的观点，狭义简直认包罗了计量。而从狭义上讲，财政报表简直认是指按照响应的底子和规范来鉴定某一名目属于哪一个管帐身分，应甚么时辰参加财政报表。而计量包罗计量单元和计量属性。在传统的管帐现实和实务中，可挑选简直认底子普通有两个：收付完成制和权责产生制。对确认的规范，FASB提出了四条根基确认规范：
（1）可界说性――所确认的名目必须合适管帐身分的界说；
（2）可计量性――所确认的名目能以货泉量化；
（3）相干性――所确认的名目天生的信息对信息操纵者的决议打算是有影响的；
（4）靠得住性――所确认的名目实在、客观并且是可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许考证的。
这四条确认规范根基上已被现实所证实，是以斟酌到我国本钱效益绳尺，我国完全可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许鉴戒。在计量方面，本文首要切磋我国应不该当接纳公道代价。因为在我国今朝的经济环境下，财政报告更多的是夸大受托义务，信息品质则是偏重于靠得住性，公道代价操纵规模遭到限定，和操纵公道代价的前提还不完全具有。是以，我国的财政管帐观点框架中对计量属性的挑选该当：
（1）连系我国今朝的管帐环境，多种计量属性并存的布局该当在财政管帐观点框架中表现出来。
（2）计量属性的挑选该当以汗青本钱为主，针对出格经济事变可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许挑选可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许更好的表现财政报告方针的计量属性，构成多种计量属叉并存的布局，适那时辰可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许选用公道代价。
财政管帐观点框架用以指点管帐绳尺的拟定与操纵，可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许作为管帐绳尺拟定的指南和鉴定现行绳尺的按照。财政管帐观点框架是由一系列具有内涵接洽的观点所构成的一个完全的的现实系统，是以这些观点之间是相互接洽干系且具有极强的逻辑性。笔者以为，应把财政管帐观点框架定位为我国管帐律例系统中的一个无机的构成局部，以财政管帐方针作为逻辑动身点，以管帐信息品质特点为前提，以管帐假定作为底子来构建，其主体包罗财政管帐身分简直认和计量等外容。
参考文献：
[1]舒惠好.我国财政管帐观点框架研讨.博士论文.武汉:武汉理工大学藏书楼,2005.
1、财政管帐的外部性。跟着经济的不时成长，企业的统统权与运营权日趋分手，统统者把本钱拜托给运营者操纵，运营者则承当本钱的受托义务，古代企业现实上成为以拜托和受托义务为主的一系列左券的连系。出于保护自身好处与社会好处的斟酌，同时在狭义懂得这类受托义务的环境下，包罗政府羁系机构、投资人、债务人及相干好处集体等在内的“外部”职员，会请求以企业办理政府为代表的“外部”职员实在、完全地报告其受托义务的实行环境也即有关企业财政状态和运营绩效的财政管帐信息，以尽可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许地削减企业内、外部职员之间的信息错误称并据以来准确评价企业办理政府的事迹。是以可知，外部性是财政管帐终究功效——财政报告信息一个最为凸显的特点。
2、财政管帐中职业鉴定的须要性。固然请求企业办理政府对外报告财政管帐信息已成为一种共鸣，可是，若何体例和报告财政管帐信息却存在很多手艺上的困难。尽人皆知，财政管帐是在一系列根基假定的底子上所建立起来的一个管帐信息系统，并操纵一些独有的绳尺、法式和体例来对企业的买卖或事变加以确认、计量、记实和报告。在这一系列历程中，有两个身分致使财政管帐职员利用职业鉴定的须要性：
（1）环境的不用定性。现实天下是一个“非抱负的（non-ideal）”（注：Scott别离对必定性和不用定性下的抱负状态作出了诠释。此中，必定性下的抱负状态是指“企业将来现金流量和经济中的利钱率是为公家所知道的”，而不用定性下的抱负状态是指“（1）企业将来现金流量折现的利钱率是既定的和牢固的；（2）有一系列完全和为公家所知的状态（state）；（3）状态的完成是公家能察看到的；（4）状态的可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许性是客观的且为公家所知”。别离见Scott，W.R.（1997）：《Financial Accounting Theory》，P13，P17，Prentice-Hall Inc.）天下，在这类环境下，客观的可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许性是不存在的。而贫乏客观的可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许性就为不完全性和对将来企业事迹的客观估量关闭了大门。
（2）财政管帐独有的绳尺和体例。在财政管帐这一信息系统的运转历程中，接纳了很多管帐绳尺和体例。而此中一些独有的管帐绳尺和体例如权责产生制、摊配、计提等等。要做很多估量、分类、汇总和分派任务，存在较着的客观鉴定性。如牢固资产折旧摊销年限简直定、牢固资产残值的估计、支出完成简直认等等都不可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许做到完全的客观，也都须要加以必然的鉴定弃取。如许，在环境的外部身分和管帐绳尺与体例的外部身分的两重感化下，财政管帐必然请求管帐职员停止职业鉴定，由此而衍生的管帐政策的可挑选性便成为财政管帐中一个很是辣手的手艺性困难。
3、财政管帐规范的须要性。财政管帐中职业鉴定的须要性，致使企业办理政府在挑选操纵管帐政策上存在着必然的空间。而差别管帐政策的选用对终究财政管帐信息的表露功效会产生庞大的影响（注：如闻名的克莱斯勒公司在呈现利润危急时曾将存货计价体例由落后先出法改成前进前辈先出法，使得昔时公司少吃亏2000万美圆。见Kieso.D.E.and Wey grandt，J.J.（1995）。“Intermediate Accounting”，8thed，P401，John Wiley & Sons，Inc.）。从企业外部管帐信息操纵者的角度动身，就必然会对管帐政策可挑选性下所表露的管帐信息予以应有的质疑。为了尽可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许地削减信息错误称同时对管帐政策挑选加以有效的束缚，使得外部职员可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许取得相干靠得住的、反应企业经济现实的信息，对产生信息的财政管帐予以规范（或管束）就成为一种必然的挑选。固然今朝学术界和实务界对管帐信息表露需不须要管束如许一个题目从“市场失灵”、“旌旗灯号现实”、“大众物品”等多个角度提出了大批的定见和观点（注：参阅Scott（1997），《Financial Accounting Theory》，P328～P348；Wolk and Tearney，（1997）《Accounting Theory Aconceptual and Institutional Approach》，P89～P101.），但从现实来看，天下列国均对财政管帐对外信息表露加以规范已成为一个不可辩论的现实（固然这些规范的情势在列国不尽不异，如管帐绳尺、管帐轨制等），财政管帐规范的须要性也由此而成为此后财政管帐中一个很是首要的特点。
4、财政管帐观点框架的拟定。既然对财政管帐实务与管帐信息表露须要加以规范，那末，若何保障差别规范之间的内涵不合性，若何评价绳尺的好坏呢？处置这些题目，就须要建立一套完全的财政管帐观点框架，并依此来为绳尺拟定供给现实（手艺）撑持（前面将对观点框架与管帐绳尺之间的干系作详细论述）。并且咱们也看到，自从美国领先拟定财政管帐观点框架此后，包罗中国在内的很多国度和国际构造（如中国、英国、加拿大、国际管帐绳尺委员会、连系国经社理事会跨国公司委员会等）也纷纭了近似观点框架的通知布告。是以，可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许绝不夸大地以为，财政管帐观点框架的拟定已成为此后财政管帐一个很是首要的成长和特点。
以上便是本文所提出的财政管帐的四个底子特点（注：实在，财政管帐另有一个很是首要的特点，那便是对企业对外表露的财政管帐信息停止外部审计的须要性。鉴于本文会商规模所限，对此题目不做过多阐发。）。一样值得指出的是，在这四个特点中内含了必然的逻辑干系——因为企业外部职员须要有关企业财政状态和运营事迹的管帐信息，而财政管帐自身又具有可鉴定性和可挑选性，如许就致使须要对企业外部职员的财政管帐与报告加以束缚和规范。同时，为了增进规范的公道、不合，又须要拟定一套完美的财政管帐观点框架来予以撑持。让咱们从财政管帐的第四个底子特点动身来看一看今朝最具有代表性的美国所拟定的财政管帐观点框架事实是一个甚么样的系统。
二、对美国财政管帐观点框架的扼要先容
在美国，构建一个管帐观点框架的尽力都是为了建立一个如Paton和Littleton在1940年所传播鼓吹的“联贯、调和、内涵不合”的绳尺系统。在通往这个标的方针的途径上，可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许列出几部首要的标记性著述：美国管帐学会于1936年的《对财政报表所按照的管帐绳尺的暂行申明》、管帐绳尺委员会于1970年的第四号申明书和AICPA于1973年的“特鲁布罗德报告”（Solomns，1986）。而从1978年起，美国的财政管帐绳尺委员会沿着“以方针为导向”（注：建立财政管帐观点框架有两种思绪，一种是以根基假定为导向，而另外一种则是以方针为导向。详细先容可参阅葛家澍《管帐学导论》，立信管帐图书用品社1988年版。另外，Wolk和Tearney指出，美国对管帐方针的正视并不是与生就有的，也不是刹时构成的，而是履历了一段慢慢演变的历程（Wolk & Tearney，1997）。）的思绪，至2000年2月止，前后共了7份观点通知布告。这些通知布告是：
第一号企业财政报告的方针（1978.11）
Objectives of Financial Reporting by Business Enterprises，SFAC No.1
第二号管帐信息的品质特点（1980.5）
Qualitative Characteristics of Accounting lnformation，SFAC No.2
第三号企业财政报表的身分（1980.12）
Elements Of Financial Statements of Business Enterprises，SFAC No.3
第四号非红利构造财政报告的方针（1980.12）
Objectives of financial Reporting by Non-business Organizations，SFAC No.4
第五号企业财政报表简直认与计量（1984.12）
Recognition and Measurement in Financial State ments of Business Enterprises，SFAC No.5
第六号财政报表的身分（代替第3号，并批改第2号）（1985.12）（此中欠债界说可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许会被批改）
Elements of Financial Statements，SFAC No.6
第七号在管帐计量中操纵现金流量信息和现值（2000.2）（补充、批改第5号中可计量性局部）
Using Cash Flow Information and Present Value in Accounting Measurements，SFAC No.7
从全体下去看，这几份观点通知布告是比拟调和不合、相互接洽干系的，构成了一个较为有序的现实系统。在它们中心包罗着以方针为导向的思绪，并构成了一个较为周密的逻辑系统，行将财政报告的方针放在首位并用来指点别的题方针研讨；管帐信息品质特点的研讨则作为桥梁；再挨次地研讨财政报表的身分、身分简直认与计量等题目（葛家澍，1988）。这个逻辑系统可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许用一个简略的图来加以抽象地表现（注：葛家澍传授以为除方针外还应将管帐根基假定与假定归入财政管帐观点框架的第一条理，参阅葛家澍《中级财政管帐学》P21～P22，中国国民大学出书社1999年版。）：
在对中美两国的财政管帐观点框架停止比拟研讨之前，有须要对财政管帐观点框架的观点停止总结和归结。
一、财政管帐观点框架的观点
所谓财政管帐观点框架，便是指由财政管帐方针和一系列与之相干的有内涵逻辑干系的根基观点构成的调和不合的现实系统。20世纪，跟着经济的不时成长，东方列国慢慢认识到管帐的首要性，纷纭拟定出一系列财政管帐文件。而美国在70年月领先提出“财政管帐观点框架”一词，并拟定了《财政管帐观点通知布告》。中国也在2006年拟定了一样性子的文件，即《企业管帐绳尺――根基绳尺》。以下就将以这两个财政管帐文件为工具，停止比拟研讨。
二、中美两国财政管帐观点框架的比拟研讨
对这个题目，咱们可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许从管帐身分、管帐信息品质请求、管帐财政报告方针等几个角度停止论述。
管帐身分。以是管帐身分便是按照买卖或事变的经济特点而必定的财政管帐工具的根基分类。不管是中国仍是美国，其对管帐身分的界说与分类都表现了将来的经济好处观。所差别的是，美国提出的管帐身分有十个，即：资产、欠债、权利、业主投资、业主派得、周全收益、支出、用度、利得、丧失。而中国只要资产、欠债、统统者权利、支出、用度和利润六个管帐身分。对触及到权利的身分，美国有权利、业主投资、业主利得三个，而中国只要统统者权利一个，并且其来历首要包罗统统者投入的本钱、间接计入统统者权利的利得和丧失、保存权利等。除此以外，美国的利得和丧失是两个自力的身分，而中国的利得和丧失则被包罗在支出和用度当中，美国多一个周全收益身分，中国多的这个则又变成了利润身分。
管帐信息品质请求。管帐信息品质请求首要用于对管帐确认、计量和信息的通报供给指点，并且为了使管帐系统到达管帐方针而对管帐信息加以束缚。中美两国对管帐信息品质的主意根基上是不异的，即实在与公道兼具，相干性与靠得住性偏重。可是两国对管帐信息品质请求的条理布局差别，美国接纳的是门路情势将管帐信息品质的请求很是光鲜的揭露在操纵者眼前，而中国既错误管帐信息品质的请求停止系统和条理的别离，也错误其相互之间可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许产生的抵牾停止一些申明。除此以外，中国对管帐信息品质请求的特点也不说起，而美国则停止了详细的论述，比方中立性、可考证性等等。
管帐财政报告方针。对管帐财政报告方针，普通有两种观点，即“决议打算有效”和“受托义务”。中美两国均接纳这两种观点的连系，只是偏重点是差别的。美国加倍夸大决议打算有效，以为财政管帐报告的方针便是为企业经济政策的拟定供给有效的信息。而中国则将受托义务放在首位，以为财政管帐报告的方针便是向其操纵者供给一些有关的管帐信息，比方企业的财政状态、现金流量、运营功效等。
三、我国财政管帐观点框架的近况
起首对我国来讲，固然也早已拟定了财政管帐文件，但跟着时期的成长，在现实的操纵中仍是存在着一些的题目。
（一）财政管帐观点框架与管帐实务摆脱
跟着鼎新开放以来我国经济的延续疾速成长，财政管帐观点框架已愈来愈不顺应管帐实务的成长，二者之间呈现了庞大的摆脱，这不只在必然水平下限定了管帐现实的成长，并且也倒霉于我国经济的延续不变安康增加。东方国度的现实已向咱们证实，建立一个与本国现实环境相顺应的财政管帐观点框架对本国经济的成长是相称首要的。以是今朝在我国，拟定一个健全的财政管帐观点框架是燃眉之急。
（二）《企业管帐绳尺――根基绳尺》贫乏实务操纵性
《企业管帐绳尺――根基绳尺》是在我国社会主义市场经济延续成长的背景下拟定出来的，作为我国在认识到管帐现实和管帐现实相摆脱的时辰的一种无益测验考试，在那时是具有极大的前进意思的，但因为遭到那时环境限定，《企业管帐绳尺――根基绳尺》这一文件已愈来愈贫乏实务操纵性了。以是尽快按照我国管帐实务的现实环境停止一些订正很有须要。
四、结语
经由历程以上简略的比拟，咱们可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许领会到美国的财政管帐观点框架该当是比拟周全和具有代表性的，根基上可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许构成一个完全的系统，以是对中国来讲，在连系自身现实环境的底子之上，仍是该当多向美国进修，鉴戒其在财政管帐观点框架方面的履历，以使我国的财政管帐观点框架更好的顺应管帐实务的成长。本文首要从财政管帐观点框架的观点、我国财政管帐观点框架的近况和中美两国财政管帐观点框架的比拟研讨三个方面停止了论述，此后的研讨也要增强对这方面研讨的正视水平。
参考文献：
[1]郭奕骏.中美财政管帐观点框架的比拟研讨[J].财政通信，2009，（10）.
二、财政管帐观点框架比拟
固然各观点框架内容各有差别，但其大抵构成局部辨别并不大，财政管帐观点框架普通都包罗：财政报告的方针、管帐信息的品质特点、管帐身分及其确认、计量、财政报告报表列报等。是以本文将扼要从财政管帐观点框架的内容对列国财政管帐观点框架的差别停止比拟。
（一）管帐方针比拟。
管帐方针在CF中起着相称首要的感化。现行天下列国管帐现实系统中的管帐方针普通分为两大门户：受托义务观和决议打算有效观，列国的CF对其懂得也不尽不异。
美国FASB在SFACNo.1——《企业体例财政报告的方针》中指出财政报告体例财政报告的方针是供给对此刻和潜伏的投资者、债务人和其余操纵者做出公道的投资、信贷及近似决议打算所需的有效信息。美国的CF认同决议打算有效观，以为财政报告的感化仅仅是为办理者的的决议打算办事。IASC以为财政报表的方针是供给对企业财政状态、运营事迹和财政状态变更方面的信息，为泛博操纵者拟定经济决议打算供给信息，同时也反应办理政府受托义务的实行功效。IASC的方针，既斟酌到操纵者经济决议打算的有效性，又斟酌到企业办理层的请求即受托义务，是以，IASC的方针统筹了决议打算有效和受托义务两个方面，并将前者作为首要方针，后者作为首要方针。英国ASB以为决议打算有效观和受托义务观不只共存，并且首要情势相称的。它以为受托义务观和决议打算有效观并不抵牾，投资者在实行办理政府的受托义务时便是为了赞助办理者做出更好的决议打算；在帮助办理者决议打算时其自身便是在观光受托义务，二者相互融合，相互并存。我国的根基绳尺划定：“向财政管帐报告操纵者供给与企业财政状态、运营功效和现金流量等有关的管帐信息，反应企业办理层受托义务实行环境，有助于财政管帐报告操纵者作出经济决议打算。“是以我国管帐方针统筹受托义务观和决议打算有效观，但因为我国更夸大掮客营业中的实在靠得住性，为防止有效的信息失真误导办理者做出危险决议打算，更夸大拜托义务观。
（二）管帐信息品质特点比拟。
列国的CF都对管帐信息品质特点停止了条理别离：分为首要特点和首要特点。美国FASB的首要品质特点是相干性与靠得住性，首要特点是可比性与中立性。IASC划定的首要特点有：可懂得性，相干性，靠得住性和可比性，首要品质特点包罗：首要性，照实反应，本色重于情势，中立性，谨严性和完全性等。英国ASB也是将相干性、靠得住性、可比性和可懂得性作为管帐信息的最首要的品质特点，但在其之下又从属着其余小的特点作为对首要特点的权衡规范。
而我国财政管帐信息的品质特点按首要水平可顺次为：靠得住性、相干性、可懂得性、可比性、本色重于情势、首要性、谨严性和实时性。此中靠得住性和相干性是最首要的两个特点，痛受托义务观重于决议打算有效观的缘由一样，因为对信息实在性的夸大，在我国，靠得住性比相干性要首要。
（三）管帐假定比拟。
只要IASC与中国划定了管帐假定。IASC零丁会商了权责产生制和延续运营。中国根基绳尺则提出了管帐主体、延续运营、管帐分期、货泉计量四个假定。但笔者以为，财政报告方针建立的前提便是要有响应的管帐主体和货泉计量，不管帐主体，财政报告就不了计量的工具，不货泉计量，也就构成不了财政报告，这是在会商财政报告方针之前就已存在的前提，是以可不比对此停止准们的列示和描写。是以管帐假定的内容应包罗：延续运营，管帐分期和权责产生制。
（四）管帐身分确认的比拟。
管帐身分大抵包罗资产、欠债、权利、支出、用度、利得和丧失等。各管帐身分都有其响应的界说和特点，但并不是统统的知足界说的管帐身分就知足身分确认前提，在甚么时辰确认，合适何种前提才应予以确认是咱们身分确认的关头题目FASB就以为只要知足了身分界说并同时具有可计量性、相干性和靠得住性能力知足管帐确认前提。我国管帐绳尺则划定了两条：一是与该事变有关的经济好处或丧失会产生并影响到企业（如确资产简直认前提便是能为企业带来经济好处且其很可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许流入企业），二是该管帐身分可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许靠得住计量，如许能力数字化的反应在报表中。
（五）管帐计量比拟。
